પુનઃમૂલ્યાંકન કાર્યવાહી

આવકવેરા અધિનિયમ, 2025 ની કલમ 280 હેઠળ નોટિસ જારી કરવાની પ્રક્રિયા, જ્યાં સંબંધિત કર વર્ષ માટે આવક આકારણીમાંથી છટકી ગઈ હોય, તે નીચે મુજબ છે:

i) માહિતી - આકારણી અધિકારી પાસે એવી માહિતી હોવી જોઈએ કે આવક આકારણીમાંથી છટકી ગઈ છે.

ii) કારણ બતાવો નોટિસ - કાયદાની કલમ 280 હેઠળ નોટિસ જારી કરતા પહેલા, આકારણી અધિકારીએ નવા કાયદાની કલમ 281(1) હેઠળ કારણ બતાવો નોટિસ જારી કરીને કરદાતાને સાંભળવાની તક પૂરી પાડવી જોઈએ, જેમાં એવી માહિતી પૂરી પાડવી જોઈએ જે સૂચવે છે કે કરપાત્ર આવક આકારણીમાંથી છટકી ગઈ છે અને નિર્ધારિત સમયની અંદર જવાબ આપવાની તક આપવી જોઈએ.

iii) જવાબ ધ્યાનમાં લો - AO એ કરદાતાના જવાબને ધ્યાનમાં લેવો જ જોઇએ.

iv) તર્કસંગત આદેશ - કલમ 281(3) હેઠળ વધારાના કમિશનર અથવા સંયુક્ત કમિશનરની પૂર્વ મંજૂરી સાથે, ફરીથી મૂલ્યાંકન માટે યોગ્ય કેસ છે કે નહીં તે નક્કી કરીને આદેશ પસાર કરો.

v) કાયદાની કલમ 280 હેઠળ ફરીથી ખોલવાની નોટિસ જારી કરવી. નોંધ: કાયદાની કલમ 281(4) માં જોગવાઈ મુજબ કેટલીક પરિસ્થિતિઓમાં, આકારણી અધિકારીએ કાયદાની કલમ 281 માં આપવામાં આવેલી પ્રક્રિયાનું પાલન કરવાની જરૂર નથી. જો કે, આવા કિસ્સાઓમાં પણ, કલમ 280 હેઠળ નોટિસ જારી કરતા પહેલા વધારાના કમિશનર અથવા સંયુક્ત કમિશનરની મંજૂરી ફરજિયાત છે.

કાયદાની કલમ 280(6) માં જોગવાઈ છે કે નીચેની માહિતી એવી ગણવામાં આવશે જે સૂચવે છે કે આવક આકારણીમાંથી છટકી ગઈ છે:

(i) સંબંધિત વર્ષ માટે બોર્ડની જોખમ વ્યવસ્થાપન વ્યૂહરચના હેઠળ ઓળખાયેલી માહિતી.

(ii) કાયદા મુજબ આકારણી કરવામાં આવી ન હતી તે દર્શાવતા ઓડિટ વાંધા.

(iii) કાયદાની કલમ 159 માં ઉલ્લેખિત કોઈપણ વિદેશી દેશ અથવા નિર્દિષ્ટ પ્રદેશની સરકાર સાથેના કોઈપણ કરાર હેઠળ પ્રાપ્ત માહિતી.

(iv) માહિતી એકત્રિત કરવાના હેતુ માટે કાયદાની કલમ 260 હેઠળ સૂચિત કોઈપણ યોજના હેઠળ આકારણી અધિકારીને ઉપલબ્ધ કરાવવામાં આવેલી માહિતી.

(v) ટ્રિબ્યુનલ અથવા કોર્ટના આદેશના પરિણામે કાર્યવાહીની જરૂર હોય તેવી માહિતી.

(vi) કલમ 253 (પેટા-કલમ 4 સિવાય) હેઠળ હાથ ધરાયેલા સર્વેક્ષણોમાંથી મળતી માહિતી.

(vii) કલમ 274(6) હેઠળ મંજૂરી આપતી પેનલ તરફથી દિશાનિર્દેશો.

(viii) આવકવેરા અધિનિયમ, 2025 હેઠળની કાર્યવાહીમાં કોઈપણ સત્તાધિકારી, ટ્રિબ્યુનલ અથવા કોર્ટ દ્વારા અથવા અન્ય કોઈપણ કાયદા હેઠળની કોઈપણ કાર્યવાહીમાં કોર્ટ દ્વારા પસાર કરાયેલા આદેશમાં સમાવિષ્ટ તારણો અથવા નિર્દેશો.

ના, આવકવેરા અધિનિયમ, 1961ની કલમ 148ને અનુરૂપ કલમ 280 હેઠળ નોટિસ જારી કર્યા વિના, AO કલમ 279 હેઠળ કોઈપણ આકારણી, પુનઃમૂલ્યાંકન અથવા પુનઃગણતરી કરશે નહીં.

નવા કાયદાની જોગવાઈઓ અનુસાર, સામાન્ય રીતે, AO એ કલમ 281 માં દર્શાવેલ પ્રક્રિયા પૂર્ણ કરવી પડશે અને તે કલમ 281(3) હેઠળના આદેશ સાથે કલમ 280 હેઠળ નોટિસ જારી કરશે. જોકે, AO એ કલમ 281 માં દર્શાવેલ પ્રક્રિયાને અવગણશે જ્યાં AO ને નીચેના કેસોમાં પ્રાપ્ત થયું હોય:

(i) નવા કાયદાની કલમ 260 હેઠળ સૂચિત માહિતીના ફેસલેસ સંગ્રહ માટેની યોજના હેઠળની માહિતી; અથવા

(ii) પ્રકરણ XI ની જોગવાઈઓ અનુસાર, કલમ 274(6) હેઠળ, કર વર્ષ અથવા વર્ષોનો ઉલ્લેખ કરીને, જે કર વર્ષ અથવા વર્ષોને અસ્વીકાર્ય ટાળવાની વ્યવસ્થા તરીકેની વ્યવસ્થાની ઘોષણા લાગુ પડશે, તે મુજબ, મંજૂરી આપતી પેનલ દ્વારા જારી કરાયેલા નિર્દેશો; અથવા

(iii) આ કાયદા હેઠળની કોઈપણ કાર્યવાહીમાં કોઈપણ સત્તાધિકારી, ટ્રિબ્યુનલ અથવા કોર્ટ દ્વારા અપીલ, સંદર્ભ અથવા પુનરાવર્તન દ્વારા અથવા કોઈપણ અન્ય કાયદા હેઠળની કોઈપણ કાર્યવાહીમાં કોર્ટ દ્વારા પસાર કરાયેલા આદેશમાં સમાવિષ્ટ કોઈપણ તારણો અથવા નિર્દેશ.

આવકવેરા અધિનિયમ, 2025 (કલમ 279 -286) ની પુનઃમૂલ્યાંકન જોગવાઈઓ કરવેરા વર્ષ 2026-27 અને ત્યારબાદના કરવેરા વર્ષોમાં લાગુ પડશે. 1 એપ્રિલ, 2026 પહેલા શરૂ થતા કોઈપણ કરવેરા વર્ષ માટે, ફક્ત જૂના કાયદાની જોગવાઈઓ જ પુનઃમૂલ્યાંકન માટે લાગુ પડશે.

કલમ 286(1) [કોષ્ટક: ક્રમાંક 4] માં જોગવાઈ છે કે કલમ 279 હેઠળ પુનઃમૂલ્યાંકનનો આદેશ તે નાણાકીય વર્ષના અંતથી એક વર્ષની અંદર પસાર થવો જોઈએ જેમાં કલમ 280 હેઠળ નોટિસ આપવામાં આવી હતી. ચોક્કસ પરિસ્થિતિઓ માટે વિવિધ વિસ્તરણ અને બાકાત રાખવામાં આવે છે (દા.ત., ટ્રાન્સફર કિંમત સંદર્ભો, ITAT/કોર્ટ સ્ટે ઓર્ડર, વગેરે).

હા. આવકવેરા અધિનિયમ, 2025 ની કલમ 536(2)(c) સ્પષ્ટપણે જોગવાઈ કરે છે કે રદ કરાયેલા કાયદાની જોગવાઈઓ નવા કાયદાના પ્રારંભની તારીખે બાકી રહેલી કોઈપણ કાર્યવાહી પર લાગુ રહેશે. તેથી, જૂના કાયદા હેઠળ શરૂ થયેલી પુનઃમૂલ્યાંકન કાર્યવાહી આવકવેરા અધિનિયમ, 1961 ની જોગવાઈઓ દ્વારા સંચાલિત રહેશે. ઉદાહરણ: આકારણી અધિકારીએ ડિસેમ્બર 2025 માં શ્રી X ને AY 2023-24 માટે જૂના કાયદાની કલમ 148A(1) હેઠળ નોટિસ જારી કરી અને ત્યારબાદ ફેબ્રુઆરી 2026 માં કલમ 148 હેઠળ નોટિસ જારી કરી. પુનઃમૂલ્યાંકન જૂના કાયદા હેઠળ પૂર્ણ થશે, ભલે આકારણીનો આદેશ 01.04.2026 પછી પસાર થઈ શકે.

હા, 1 એપ્રિલ 2026પછી પણ, આકારણી, પુનઃમૂલ્યાંકન, સુધારણા, દંડ, સુધારણા વગેરે જેવી કાર્યવાહી હજુ પણ A.Y.2026-27 સુધીના અગાઉના આકારણી વર્ષો માટે જૂના કાયદા હેઠળ શરૂ અને પૂર્ણ કરી શકાય છે. ઉદાહરણ તરીકે, નાણાકીય વર્ષ 2027-28 માં, જો આવકવેરા કાયદા, 1961માં નિર્ધારિત ફરીથી ખોલવા સંબંધિત શરતો પૂરી થાય છે, તો વિભાગ જૂના કાયદા હેઠળ આકારણી વર્ષ 2023-24 માટે આકારણી ફરીથી ખોલી શકે છે.

હા. આવકવેરા અધિનિયમ, 2025 ની કલમ 536(2)(c) સ્પષ્ટપણે જોગવાઈ કરે છે કે રદ કરાયેલા કાયદાની જોગવાઈઓ નવા કાયદાના પ્રારંભની તારીખે બાકી રહેલી કોઈપણ કાર્યવાહી પર લાગુ રહેશે. કલમ 148A (1) હેઠળ નોટિસ જારી કરીને આવકવેરા અધિનિયમ, 1961 હેઠળ કાર્યવાહી શરૂ કરવામાં આવી હોવાથી, પરિણામી કાર્યવાહીનો સમગ્ર ક્રમ - કલમ 148A (3) હેઠળના આદેશ અને કલમ 148 હેઠળની નોટિસ સહિત - 1961 કાયદાની જોગવાઈઓ દ્વારા સંચાલિત થશે. જોકે, આવી ચાલુતા આવકવેરા અધિનિયમ, ૧૯૬૧ ની કલમ 149 હેઠળ નિર્ધારિત મર્યાદા સમયગાળાના પાલનને આધીન છે. ઉદાહરણ: AO એ ૨૦ માર્ચ, ૨૦૨૬ ના રોજ કરદાતાને AY 2022-23 માટે કલમ 148A(૧) હેઠળ કારણદર્શક નોટિસ જારી કરી હતી. તેમના પ્રતિભાવ પર વિચાર કર્યા પછી, AO 15 એપ્રિલ, ૨૦૨૬ ના રોજ કલમ 148A(૩) હેઠળ આદેશ પસાર કરે છે અને 30 એપ્રિલ, 2026 ના રોજ જૂના કાયદાની કલમ 148 હેઠળ નોટિસ જારી કરે છે. આ બધી ક્રિયાઓ માન્ય છે ભલે નવો કાયદો 1 એપ્રિલ, 2026 ના રોજ શરૂ થાય.

મૂલ્યાંકન વર્ષ 2026-27 અથવા અગાઉના કોઈપણ આકારણી વર્ષ માટે આકારણી કાર્યવાહી જૂના કાયદા દ્વારા સંચાલિત હોવાથી, જૂના કાયદાની કલમ 151 માં નિર્ધારિત મંજૂરી વંશવેલો લાગુ પડશે અને તેથી, આવકવેરા અધિનિયમ, 1961 ની કલમ 148 અને 148A ના હેતુઓ માટે વધારાના કમિશનર, વધારાના નિયામક, સંયુક્ત કમિશનર અથવા સંયુક્ત નિયામક એ નિર્દિષ્ટ સત્તા છે.

હા. સમગ્ર પુનઃમૂલ્યાંકન પ્રક્રિયા જૂના કાયદા (કલમ 536(2)(c) મુજબ) દ્વારા સંચાલિત હોવાથી, કરદાતાએ જૂના કાયદાના માળખા હેઠળ કલમ 148 નોટિસના જવાબમાં, નોટિસમાં ઉલ્લેખિત સમયની અંદર, કલમ 148 હેઠળ નોટિસ જારી કરવામાં આવે તે મહિનાના અંતથી ત્રણ મહિનાથી વધુ નહીં, રિટર્ન ભરવું આવશ્યક છે. જે ફોર્મમાં ITR ફાઇલ કરવાનું છે તે આવકવેરા કાયદા, 1961 ને અનુરૂપ હશે.

હા. આ બે અલગ અલગ આવક સમયગાળા માટે બે અલગ અલગ કાયદા હેઠળ સ્વતંત્ર કાર્યવાહી છે. જ્યાં જરૂર પડે ત્યાં વિભાગ સમાંતર કાર્યવાહી ચલાવી શકે છે. જૂનો કાયદો AY 2024-25 માટે પુનઃમૂલ્યાંકન કાર્યવાહીનું સંચાલન કરશે જ્યારે નવો કાયદો TY 2026-27 માટે આકારણી કાર્યવાહીનું સંચાલન કરશે.

કલમ 536(2)(d) સ્પષ્ટપણે જોગવાઈ કરે છે કે 1 એપ્રિલ, 2026 પહેલા શરૂ થતા કોઈપણ કર વર્ષ માટે દંડ લાદવાની કોઈપણ કાર્યવાહી શરૂ કરી શકાય છે અને જૂના કાયદા હેઠળ લાદવામાં આવેલ દંડ, જાણે નવો કાયદો ઘડવામાં આવ્યો ન હોય તેમ લાગુ કરી શકાય છે. તેથી, અગાઉના વર્ષોના પુનઃમૂલ્યાંકનથી ઉદ્ભવતા દંડ આવકવેરા કાયદા, 1961 માં જોગવાઈ મુજબ દંડના માળખાને અનુસરશે.