اپیلیں اور نظرثانیاں

انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے تحت اپیلوں، نظرثانی اور متبادل تنازعہ حل سے متعلق باب ایکٹ کے پورے اصلاحی فریم ورک کو جامع طور پر یکجا کرتا ہے۔

اس میں جوائنٹ کمشنر (اپیلیں) اور کمشنر (اپیلیں) کے سامنے پہلی اپیلیں (سیکشن 360۔356)، اپیلیٹ ٹربیونل میں اپیلیں (سیکشن 364–361)، ہائی کورٹ اور سپریم کورٹ میں مزید اپیلیں (سیکشن 368–58)، اور مدت کی پابندی، مالی حدود اور اپیلوں کے اثرات سے متعلق عمومی دفعات شامل ہیں۔

اس میں بااختیار اتھارٹی کے نظرثانی اختیارات (سیکشن 378–377)، تنازعہ حل کمیٹی کا طریقۂ کار (سیکشن 379)، پیشگی فیصلے کا فریم ورک (بورڈ فار ایڈوانس رولنگز)، اور سیکشن 375 اور 376 کے ذریعے بار بار ہونے والی قانونی چارہ جوئی سے بچنے کا منظم طریقۂ کار بھی شامل ہے۔

ہیں، انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے تحت اپیلیٹ درجہ بندی میں کوئی ساختی تبدیلی نہیں ہے۔ اپیلیٹ چارہ جوئی کا ڈھانچہ جوں کا توں برقرار ہے اور اسی ترتیب سے جاری ہے:

اسیسنگ آفیسر ← ITAT ← JCIT(A)/CIT(A) ← ہائی کورٹ ← سپریم کورٹ

اپیلیٹ اتھارٹیز کے اختیارات — بشمول جانچ پڑتال کی توثیق، کمی، اضافہ یا منسوخی، اضافی نکات کو قبول کرنا، ریمانڈ رپورٹ طلب کرنا، غلطیوں کی اصلاح کرنا، شرائط کے تابع التواء دینا وغیرہ — بنیادی طور پر غیر تبدیل شدہ ہیں۔ طریقۂ کار کا فریم ورک بھی غیر تبدیل شدہ ہے۔

انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 میں اپیل دائر کرنے کی مدتِ پابندی، انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے مقابلے میں غیر تبدیل شدہ ہے۔

نئے ایکٹ کے سیکشن (e) (2) 536 میں واضح طور پر بیان کیا گیا ہے کہ کسی بھی انکم ٹیکس اتھارٹی، اپیلیٹ ٹربیونل یا عدالت کے سامنے زیر التواء کارروائی اسی طرح جاری رہے گی اور نمٹائی جائے گی گویا یہ ایکٹ نافذ ہی نہ ہوا ہو۔ اس کے مطابق زیر التواء اپیل انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کی دفعات کے مطابق جاری رہے گی اور نمٹائی جائے گی۔ نئی اپیل دائر کرنے کی ضرورت نہیں ہے۔

سیکشن (e) (2) 536 کے مطابق 1 اپریل 2026 یا اس کے بعد شروع ہونے والی کارروائیاں، جو 1 اپریل 2026 سے پہلے شروع ہونے والے ٹیکس سال سے متعلق ہوں، منسوخ شدہ ایکٹ کی دفعات کے مطابق انجام دی جائیں گی۔ اس لیے اگرچہ اپیل انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے نفاذ کے بعد دائر کی جائے، لیکن اگر وہ تشخیصی سال27۔2026 یا اس سے پہلے کے کسی تشخیصی سال سے متعلق ہے تو ایسی اپیل انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کی دفعات کے تحت ہی نمٹائی جائے گی۔

نہیں۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے سیکشن (k) (2) 536 میں واضح طور پر کہا گیا ہے کہ اگر نئی قانون سازی کے نفاذ سے پہلے اپیل، نظرثانی یا حوالہ دائر کرنے کی مدت ختم ہو چکی تھی تو صرف اس وجہ سے کہ نیا ایکٹ مختلف یا توسیع شدہ مدت فراہم کرتا ہے، اس حق کو بحال نہیں کیا جا سکتا۔

البتہ تاخیر کی معافی کا طریقۂ کار پرانے ایکٹ کے تحت دستیاب رہ سکتا ہے، بشرطیکہ اپیل کنندہ یہ ثابت کرے کہ مناسب کوششوں کے باوجود اپیل وقت پر دائر نہ کی جا سکی۔ اگر تاخیر سنگین غفلت کی وجہ سے ہو یا مناسب وجہ پیش نہ کی جائے تو تاخیر معاف کرنے کی درخواست مسترد کی جا سکتی ہے۔

اصلاح انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کی متعلقہ دفعہ کے تحت ہوگی۔ اصلاح اصل اپیلیٹ کارروائی کا تسلسل ہے۔ سیکشن (c) (2) 536 اور (e) کی رو سے 01.04.2026 سے پہلے شروع ہونے والے ٹیکس سال سے متعلق کارروائیاں انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے فریم ورک کے تحت ہی جاری رہیں گی، جن میں اصلاح اور مدتِ پابندی بھی شامل ہے۔

جی ہاں۔ ایسی اپیلوں کو انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے سیکشن (2) 246 اور (3) 246 کے مطابق JCIT(A) سے CIT(A) یا اس کے برعکس منتقل کیا جا سکتا ہے۔ نئے ایکٹ میں متعلقہ دفعات سیکشن (a) (3) 356 اور سیکشن (b) (3) 356 ہیں۔

اگر ITAT تشخیصی سال 24۔2023 کے سلسلے میں 01.04.2026 کو یا اس کے بعد کوئی معاملہ واپس بھیجتی ہے، تو ریمانڈ کی کارروائی انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے تحت ہی جاری رہے گی۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے سیکشن (c) (2) 536 اور (e) واضح طور پر فراہم کرتے ہیں کہ 01.04.2026 سے پہلے شروع ہونے والے ٹیکس سالوں سے متعلق کارروائیاں منسوخ شدہ ایکٹ کے تحت اسی طرح جاری رہیں گی اور نمٹائی جائیں گی گویا نیا ایکٹ نافذ ہی نہ ہوا ہو۔ ITAT کی جانب سے ریمانڈ اصل جانچ پڑتال کی کارروائی کا محض تسلسل ہے اور نئے قانون کے تحت کوئی نیا سببِ کارروائی پیدا نہیں کرتا۔ لہٰذا اسسنگ آفیسر کو اثر دینے والا آرڈر انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کی طریقہ کار اور بنیادی دفعات کے مطابق ہی جاری کرنا ہوگا۔

چونکہ جانچ پڑتال آرڈر تشخیصی سال 25۔2024 سے متعلق ہے، اس لیے اپیل انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے تحت ہوگی اور نئے ایکٹ کے نفاذ کے بعد بھی دائر کی جا سکتی ہے۔ اپیل انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 میں مقرر کردہ مدتِ پابندی کے اندر دائر کی جانی چاہیے، یعنی آرڈر موصول ہونے کی تاریخ سے 30 دن کے اندر۔

ایسی اپیلیں پرانے ایکٹ کے تحت جاری رہیں گی اور پرانے ایکٹ کی دفعات کے مطابق نمٹائی جائیں گی۔
مثال کے طور پر، اگر کسی ٹیکس دہندہ کی تشخیصی سال 22۔2021 سے متعلق کوئی اپیل
انکم ٹیکس اپیلیٹ ٹربیونل کے سامنے زیر التواء ہے، تو اس اپیل کا فیصلہ۔
پرانے ایکٹ کی دفعات کو لاگو کرتے ہوئے کیا جائے گا، نہ کہ نئے ایکٹ کے تحت۔۔

انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے تحت بار بار قانونی چارہ جوئی سے بچنے کے لیے دو الگ دفعات موجود تھیں، یعنی سیکشن A 158 اور سیکشن AB 158۔ سیکشن A 158 ٹیکس دہندہ کی جانب سے اختیار کیا جانے والا طریقۂ کار فراہم کرتا تھا، جس کے تحت ٹیکس دہندہ یہ اعلان کر سکتا تھا کہ ایک جیسا قانونی سوال ہائی کورٹ یا سپریم کورٹ کے سامنے زیر التواء ہے اور وہ اس کے حتمی فیصلے کا پابند ہوگا۔ دوسری جانب سیکشن AB 158 محکمانہ کولیجیم کو یہ اختیار دیتا تھا کہ جہاں وہی قانونی سوال پہلے ہی ہائی کورٹ یا سپریم کورٹ کے سامنے زیر التواء ہو، وہاں اپیل دائر کرنے کو مؤخر کیا جا سکے۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے تحت ان دونوں طریقۂ کار کو بالترتیب سیکشن 375 اور 376 کی صورت میں ازسرِ نو منظم کیا گیا ہے، جس سے فریم ورک کو منظم کیا گیا ہے لیکن اس میں کوئی بنیادی تبدیلی نہیں کی گئی۔

نہیں، دونوں قوانین کے تحت بنیادی شرط یکساں ہے۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے سیکشن A 158 اور AB 158 کے تحت یہ طریقۂ کار صرف اسی صورت میں اختیار کیا جا سکتا تھا جب معاملے میں ایک جیسا قانونی سوال پیدا ہو اور وہی سوال ہائی کورٹ یا سپریم کورٹ کے سامنے زیر التواء ہو۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے سیکشن 375 اور 376 قانونی مسئلے کی یکسانیت اور اس کے اعلیٰ عدالتی فورم یعنی ہائی کورٹ اور سپریم کورٹ کے سامنے زیر التواء ہونے کی اسی بنیادی شرط کو برقرار رکھتے ہیں۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 مزید یہ بھی فراہم کرتا ہے کہ ایسی زیر التواء کارروائی انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 یا انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 میں سے کسی ایک کے تحت ہو سکتی ہے، جس سے قانونی منتقلی کے دوران تسلسل یقینی بنایا جاتا ہے۔

انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے تحت سیکشن A 158 کو جانچ پڑتال یا اپیلیٹ کارروائی کے دوران استعمال کیا جا سکتا تھا جب معاملہ اسیسنگ آفیسر یا اپیلیٹ اتھارٹی کے سامنے زیر التواء ہو، جبکہ سیکشن AB 158 اس مرحلے پر لاگو ہوتا تھا جب یہ فیصلہ کیا جانا ہو کہ محکمہ کمشنر (اپیلیں) یا ٹربیونل کے آرڈر کے خلاف مزید اپیل دائر کرے یا نہیں۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 بھی اسی ساختی پوزیشن کو برقرار رکھتا ہے، جہاں سیکشن 375 ٹیکس دہندہ پر مبنی طریقۂ کار فراہم کرتا ہے جو جانچ پڑتال یا اپیلیٹ مرحلے پر لاگو ہوتا ہے، اور سیکشن 376 کولیجیم پر مبنی طریقۂ کار فراہم کرتا ہے جو مزید اپیل دائر کرنے کے مرحلے پر لاگو ہوتا ہے۔ لہٰذا استعمال کے مراحل سابقہ قانون کے مطابق ہی برقرار ہیں۔

جی ہاں، ٹیکس دہندہ کی منظوری کا اصول دونوں قوانین کے تحت برقرار ہے۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے سیکشن A 158 کے تحت یہ طریقۂ کار خود ٹیکس دہندہ کے اس اعلان پر مبنی تھا کہ وہ ایک جیسے قانونی سوال پر حتمی فیصلے کا پابند ہوگا، جبکہ سیکشن AB 158 کے تحت بھی اپیل مؤخر کرنے سے پہلے قانونی سوال کی یکسانیت کو قبول کرنا ضروری تھا۔ اسی طرح، انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 میں سیکشن 375 ٹیکس دہندہ کے اعلان پر مبنی ہے اور سیکشن 376 اپیل مؤخر کرنے سے پہلے قانونی مسئلے کی یکسانیت کے بارے میں اتفاقِ رائے کا تقاضا کرتا ہے۔ لہٰذا اس حوالے سے کوئی بنیادی تبدیلی نہیں ہے۔

تنازعہ حل کمیٹی (DRC) کے فریم ورک میں کوئی بنیادی ساختی تبدیلی نہیں کی گئی ہے۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کا سیکشن 379 بنیادی طور پر انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے سیکشن MA 245 کو دوبارہ نافذ کرتا ہے۔ مقصد، اہلیت کے معیار، مالی حدود (10₹ لاکھ سے کم فرق؛ 50₹ لاکھ سے کم ریٹرن شدہ آمدنی) اور جرمانے میں چھوٹ اور استغاثہ سے استثنیٰ دینے کے اختیارات بنیادی طور پر یکساں ہیں۔ مستثنیٰ افراد کے زمرے بھی وہی برقرار ہیں۔ تبدیلیاں بنیادی طور پر ترتیب، مسودہ نویسی کی وضاحت اور سیکشن کی دوبارہ نمبرنگ تک محدود ہیں۔

انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے سیکشن (2) 379 کے تحت واضح طور پر بیان کیا گیا ہے کہ DRC جرمانے میں چھوٹ یا استغاثہ سے استثنیٰ دینے کے علاوہ مخصوص آرڈر میں درج فرقوں میں ترمیم بھی کر سکتی ہے۔ اس سے مخصوص آرڈر میں ٹیکس کے فرقوں میں ترمیم کرنے کے DRC کے اختیار کی وضاحت ہوتی ہے۔

نہیں۔ تنازعہ حل کمیٹی (DRC) کی دفعات صرف 01.04.2026 کے بعد عبوری مرحلے کی وجہ سے مختلف طریقے سے نافذ نہیں ہوتیں۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کی بچاؤ اور عبوری دفعات کی رو سے، اس کے نفاذ سے پہلے کے ٹیکس سالوں سے متعلق کارروائیاں انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے تحت ہی چلتی رہیں گی۔ اس کے مطابق DRC کے طریقۂ کار کی دستیابی اور اطلاق کا انحصار اس ایکٹ پر ہوگا جو متعلقہ ٹیکس سال پر لاگو ہوتا ہے، اور عبوری مرحلہ ان معاملات کے لیے، جو انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے تحت محفوظ ہیں، انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے تحت DRC سے رجوع کرنے کا کوئی آزاد یا توسیع شدہ حق پیدا نہیں کرتا۔

جی ہاں ۔ اصولی طور پر دونوں طریقۂ کار دستیاب ہیں کیونکہ 1961 کے ایکٹ کے سیکشن C 144 (2025 کے ایکٹ کے سیکشن (1)275) کے تحت مسودۂ آرڈر، DRC کے مقاصد کے لیے ”مخصوص آرڈر“ کی تعریف میں شامل ہوتا ہے۔ تاہم DRC کی دستیابی قانونی اہلیت کی شرائط (جیسے مالی حدود، فرق کی نوعیت، سنگین جرائم کی عدم موجودگی وغیرہ) کے تابع ہے۔ لہٰذا اگرچہ تعریف ابتدائی مرحلے میں دونوں کے درمیان اشتراک کی اجازت دیتی ہے، لیکن یہ دونوں چارہ جوئیاں متبادل ہیں، بیک وقت نہیں، اور ٹیکس دہندہ دونوں کو ایک ساتھ اختیار نہیں کر سکتا۔

نہیں، انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے تحت پیشگی فیصلے کے فریم ورک میں کوئی بنیادی یا طریقہ کار سے متعلق تبدیلی متعارف نہیں کرائی گئی۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 بنیادی طور پر ان دفعات کو یکجا، دوبارہ نمبر بندی اور منظم کرتا ہے جو پہلے انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 (فنانس ایکٹ، 2021 کے بعد کی ترامیم سمیت) کے سیکشن N 245 تا W 245 میں شامل تھیں۔

سیکشن (e) (2) 536 اور (j) کی رو سے، منسوخی کے باوجود زیر التواء کارروائیاں، جب تک خاص طور پر تبدیل نہ کی جائیں، بغیر کسی اثر کے جاری رہتی ہیں۔ لہٰذا پیشگی فیصلے کی زیر التواء درخواست اُس مجاز اتھارٹی کے سامنے جاری رہے گی جو اُس وقت نافذ قانون کے تحت قائم تھی۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 زیر التواء پیشگی فیصلے کی کارروائیوں کو متاثر نہیں کرتا۔

جی ہاں، بشرطیکہ انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے سیکشن (2) 263 کے تحت مدتِ پابندی ختم نہ ہوئی ہو۔ سیکشن (c) (2) 536 1.04.2026 کے بعد پہلے کے ٹیکس سالوں کے لیے کارروائی شروع کرنے کی اجازت دیتا ہے، لیکن سختی سے انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے طریقۂ کار کے تحت۔ تاہم، اگر مدتِ پابندی پہلے ہی ختم ہو چکی ہے تو اسے انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے تحت بحال نہیں کیا جا سکتا۔

یہ بنیادی دائرۂ اختیار کی شرط کہ اسیسنگ آفیسر کا آرڈر بیک وقت غلط بھی ہو اور محصولات کے مفاد کے لیے مضر بھی ہو، انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے سیکشن 377 کے تحت اسی طرح برقرار ہے جیسے یہ انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے سیکشن 263 کے تحت موجود تھی۔

بیرونی مدتِ پابندی میں کوئی بنیادی تبدیلی نہیں کی گئی ہے۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے سیکشن 263 اور انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے سیکشن (4) 377 دونوں کے تحت نظرثانی اُس مالی سال کے اختتام سے دو سال کے اندر کی جانی چاہیے جس میں نظرثانی کے لیے مطلوبہ آرڈر جاری کیا گیا تھا۔

تاہم، انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 نے حساب کتاب کے طریقۂ کار کو مزید واضح اور بہتر بنایا ہے۔ جہاں انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 میں کارروائی کے التواء یا دوبارہ سماعت (سیکشن 129 کے تحت) کے دوران گزرنے والے وقت کو خارج کرنے کی گنجائش تھی، وہیں انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے سیکشن (6) 377 میں خارج کیے جانے والے ادوار کو واضح طور پر درج کیا گیا ہے — مثلاً دوبارہ سماعت میں صرف ہونے والا وقت اور وہ مدت جس کے دوران عدالت کی طرف سے کارروائی پر روک ہو۔ مزید اہم بات یہ ہے کہ سیکشن (7) 377 میں کم از کم 60 دن کی بقیہ مدت کا واضح اصول متعارف کرایا گیا ہے، جس کے مطابق اگر متعلقہ ادوار کو خارج کرنے کے بعد نظرثانی آرڈر جاری کرنے کے لیے دستیاب باقی وقت 60 دن سے کم ہو تو اسے خود بخود 60 دن تک بڑھا دیا جائے گا۔

انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کے سیکشن 264 کے تحت دائر کی گئی اور 01.04.2026 کو زیر التواء نظرثانی درخواست کا فیصلہ انکم ٹیکس ایکٹ، 1961 کی دفعات کے تحت کیا جائے گا۔ انکم ٹیکس ایکٹ، 2025 کے سیکشن (c) (2) 536 اور (e) واضح طور پر فراہم کرتے ہیں کہ نئے ایکٹ کے نفاذ کی تاریخ پر زیر التواء کوئی بھی کارروائی، بشمول نظرثانی کی کارروائی، اسی طرح جاری رہے گی اور نمٹائی جائے گی گویا نیا ایکٹ نافذ ہی نہ ہوا ہو۔ سیکشن 264 کے تحت نظرثانی ایک قانونی کارروائی ہے جو منسوخ شدہ ایکٹ کے تحت شروع کی گئی تھی، اور اس کے حقوق، دائرۂ کار، مدتِ پابندی اور اختیارات اسی ایکٹ کے تحت متعین ہوتے ہیں۔